固定资产审计底稿(含报告)

审计组长（签字）：XXXX 编制人（签字）：XXXX

审计通知书

审议报告征求意见书

审计部 对你单位的 购买资产业务管理 审计已基本结束，现将审计报告初稿

送阅，在收到审计报告之日起 5日内提出书面意见并及时送回，逾期及视为同意。

20##年07月15日（盖章）

收件人签章：

收件时间： 年 月 日 时 分

附被审单位意见

被审单位（盖章）

部门负责人（签字）

年 月 日

深圳市XXXX股份有限公司

购买资产业务专项审计报告

我们于20##年07月01日至07月15日对公司的购买资产管理制度进行了审计。购买资产的相关资料的提供和编制、建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整是公司财务及公司相关部门的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见。

　　我们依据《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《深圳证券交易所股票上市规则》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》、国家其他有关法律法规规定及《深圳市XXXX股份有限公司章程》（以下简称《公司章程》），并结合本公司具体情况按照《内部审计准则》的有关规定计划和实施审计工作，通过审计目的在于掌握公司的购买资产的管理情况、内部控制制度执行情况，以便进行分析，从中评价出硅胶制品部的生产管理中存在的差距及揭示主要问题，针对重大缺陷提出审计意见。本审计报告中提出的问题及审计意见，请各相关部门在此基础上认真进行自查、完善、整改，后续审计中再发现此类问题按公司相关规定及本次审计意见进行处罚。

一、公司购买资产管理制度的基本情况如下：

１.深圳市XXXX股份有限公司固定资产内部控制制度，生效于 年 月 日

深圳市XXXX股份有限公司采购与付款控制制度，生效于 年 月 日

深圳市XXXX股份有限公司存货内部会计控制制度，生效于 年 月 日

深圳市XXXX股份有限公司财产清查制度，生效于 年 月 日

２. 深圳市XXXX股份有限公司章程，生效于20##年 月 日

３深圳市XXXX股份有限公司债券持有人明细资料保管制度，生效于 年 月 日

４. 深圳市XXXX股份有限公司信息披露制度，生效于 年 月 日

二、购买资产的凭证账目核查：

本次只针购买资产的业务过程进行了核查，并了解公司对物资资产和固定资产的管理和控制。本次抽查的目的在于查找错误指出问题，以便对资产购买过程管理控制的改进与提高。根据重要性原则，考虑成本效益，本次审计差错的定义为：只要是账本所列名目凭证，范围定义与账面不符即为账证不符，核对中并不进行合并调整。具体的财务操作必须根据本次审计具体情况另行仔细核对，该合并的合并，该调整的进行调整。本次进行的核查具体情况如下：

共进行 项抽查，错误 项，差错率为 %。

分析：

三、总体分析及建议

通过以上数据和我们所掌握的资料，我们给出了如下的分析和建议：

1.制度不健全。购买资产的内部控制制度的相关制度存在，如《深圳市XXXX股份有限公司章程》、《深圳市XXXX股份有限公司债券持有人明细资料保管制度》、《深圳市XXXX股份有限公司信息披露制度》，但是《深圳市XXXX股份有限公司购买资产的内部控制制度》没有建立，目前在实际的操作运行中都是参照《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。建议公司尽快结合公司的具体情况进行细化和具体化，作为公司的购买资产的内部控制制度，应该是符合公司的自身的管理、经营、生产特点的，并反映了公司文化背景的操作性的控制标准、控制程序和控制方法，而不是抽象地缺乏公司自身特征的专业人事普遍知晓的一般性的管理措施。制度审计情况请参考《制度核查记录》。

1.1.固定资产业务相关岗位及人员的配置情况：

经审计，公司在固定资产业务中不存在不相容职务混岗的现象。

1.2.固定资产业务授权批准制度的执行情况：

经审计，公司在固定资产业务授权批准制度执行中有健全的授权批准手续，并且不存在越权审批行为。

1.3.固定资产日常保管制度的执行情况：

经审计，公司在固定资产日常保管制度的执行中，已初步形成归口分级管理制度和岗位责任制，以及维修保养费用的预算控制。

1.4.固定资产处置制度的执行情况：

经审计，公司在固定资产处置制度执行中履行了审批手续，作价合理。

1.5.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况：

经审计，公司在采购与付款业务相关业务中不存在不相容职务的混岗的现象。

1.6.采购与付款业务授权批准制度的执行情况：

在本次审计中，我们对大宗采购与付款业务进行抽查，发现其授权批准手续健全，不存在越权审批的行为。

1.7.应付账款和预付账款的管理：

经抽查了解应付账款和预付账款支付正确、及时、合法。

1.8.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况：

经抽查了解有关单据、凭证和文件的登记、领用、传递、保管、注销手续健全，使用和保管制度不存在漏洞。

1.9.在本次审计中发现的问题和薄弱环节

请 在15日之内修改完成，并反馈到审计室。

2.凭账方面：

凭证号：

本次凭账抽查，整个过程比较好，在审计中我们先了解公司对固定资产有健全的台账和明细账，并进行定期的核对清查。通过复校采购明细账、总账及应付账款明细账，卖方发票、验收单、订货单和请购单真实合理.但还是存在 问题，请 在15日之内修改、合并完成。

深圳市XXXX股份有限公司

审计部

20##年7月20日

第二篇：固定资产的审计

浅谈固定资产审计

摘要：审计分析是以我国的方针、政策、法律、法规为依据，运用审计的基本方法和技术对企业、事业单位的会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，分析违法违规的原因，并将其错账、假账进行更正和调整。固定资产是经济活动中最活跃的因素之一，对企业经济运行有巨大影响。审计分析的目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护相关利益方的权益。本文就固定资产审计谈点粗浅认识。

一、固定资产审计的实质性程序

1.审查固定资产的实存数

审计的主要目的是确定每项固定资产是否确实存在；其账面余额是否真实，账实是否相符；其所有权是否确属企业；固定资产的手续是否完备等。通常执行如下审计程序：

(1)获取或编制固定资产分类汇总表。汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产的重要工作底稿，并按照固定资产类别分别填列。

(2)分析性复核。根据被审核单位的业务性质，实施一定的分析性复核审计程序，通过分析有关比率及项目的变动趋势，确定固定资产和有关业务是否真实、账务处理是否正确、变动是否合理。如：通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置资产或已减少的固定资产未在账户上注销等问题。

(3)账账核对。把固定资产卡片与有关明细账核对，明细账与总账核对，总账与会计报表的有关数据核对，做到账表、账账、账卡相符。如果不符，应查出从何时起不符并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。

2.审查固定资产的增加

企业正确核算固定资产的增加，对资产负债表和利润表将产生长期的影响，如果不正确核算，会使被审计单位的会计信息严重失真。因此，该项目是固定资产审计的重要内容。审计主要的目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价是否合理，会计处理是否正确。

案例：注册会计师检查ABC公司固定资产账簿时发现，该公司2008年仅有一项固定资产增加，即2008年12月15日购入的一台生产用甲机器设备。抽查相关的凭证得知，甲机器设备的价值1 500 000元，增值税额为255 000元，发生运杂费8 000元，安装费42 000元，运杂费以银行存款付讫，设备款和安装款均未付，该设备月内安装完工并交付生产使用，该公司月内账务处理如下：

借：固定资产—甲设备 1 755 000

管理费用 50 000

贷：应付账款 1 797 000

银行存款 8 000

分析：外购固定资产的运杂费和安装费合计50000元应计入固定资产的成本，而不应计入管理费用；生产用机器设备购进时发生的增值税进项税额可以抵扣。审计调整分录如下：

借：固定资产—甲设备 50 000

贷：管理费用 50 000

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000

贷：固定资产—甲设备 255 000

3.审查固定资产的减少

引起固定资产减少的原因大致有出售、转让、报废、投资转出、盘亏等几种情况。根据实际审计工作中常出现账存实亡的现象，我们主要从以下几个方面进行审计：

(1)审查固定资产减少的合法性。固定资产的减少应经过批准和技术性分析及鉴定，均应有具体职能部门的报告，有审批部门的批准后，才可以处理。

(2)审查因不同原因减少固定资产数额计算的正确性，会计处理是否符合核算规定。一般通过检查固定资产明细账、账卡、报废清单等凭证资料来验证。

(3)结合“固定资产清理”、“待处理财产损益”账户，抽查固定资产账面转销额是否正确。

(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；查明有无用新固定资产代替旧固定资产的情况；分析营业外收支等账户，有无因出售固定资产的价款及报废固定资产的变价收入；查明有无因停产某种产品而停用的设备，其处理情况如何；向有关人员查询本期有无未作会计分录的固定资产减少项目。

4.审查固定资产减值准备

(1)检查固定资产减值准备的计提。主要应查明：计提方法是否符合会计制度的规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致等。

(2)运用分析性复核。分析本期期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较。如有异常波动应查明波动原因，判断波动的合理性。

(3)已计提减值准备的固定资产又得以恢复时，是否在原已计提减值准备的范围内转回。

二、固定资产核算错弊的存在形式及分析思路

1.固定资产计价不准

固定资产计价有严格的规定，不同来源的固定资产，其计价方式也各不相同。如果计价方法混淆，就不能准确地记录固定资产原值，这样，不仅影响固定资产科目的正确反映，而且影响累计折旧及当期成本费用。固定资产计价不准，主要表现为：一是固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采用重置价值计价。二是固定资产价值构成范围的错误。有的企业将与购入该项固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分，而有的企业则缩小固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。三是随意变动固定资产的账面价值。

关于固定资产的计价，可通过阅读固定资产登记簿的摘要栏，以及检查固定资产卡片中的来源项目，据以确定固定资产的来源，然后再审核反映固定资产业务的会计凭证及有关单据，通过审阅、核对及复算有关会计资料，发现线索或疑点。

2.账务处理错误

有关固定资产科目的账务处理应按照《企业会计制度》的具体规定来操作。在实际工作中，常见的账务处理错误表现为：提前或推迟入账时间；把借贷方向记反；入账价值记错；将对应账户记错或对应关系不明确，难以判断经济业务的来龙去脉。账务处理错误不仅造成会计报表反映失真，而且对各期的成本费用将产生重要影响。

对于这种问题，可以通过审阅固定资产明细账的对方科目栏，分析判断该业务所反映在会计账簿中的有关账户是否存在正确的对应关系。如有疑点,再调阅与该笔固定资产业务有关的会计凭证及其所附的原始凭证，进行账证、证证核对，从而查明问题。

三、常见任意缩小固定资产的计价范围的审计案例剖析

案例1：2003年2月10日，依据《独立审计准则》和对ABC实业有限公司2002年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了实质性测试。从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题，举例如下：

在审阅该单位9月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价400 000万元，所作的会计处理如下：

借：固定资产 —— 专用设备 400 000

　 贷：银行存款 400 000

专用设备于该年9月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）　　

分析：我们认为，该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是没有安装、调试费。于是怀疑这两项被记入了期间费用。

审阅了9月份营业费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了8月份营业费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：

借：营业费用 30 000

　　管理费用 20 000

　　贷：银行存款 50 000

和有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费30 000元，运杂费20 000元，另有一张原始凭证为金额50 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。

问题：本案例属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。

调整账项：由于审计于下年初进行，所以调整通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计50 000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于9月份投入使用，但当月不提折旧，从10月份开始计提，共计3个月。

则应补提折旧数=（50 000×10%/12）×3=1 250（元）

（1）调整分录： 借：固定资产 50 000

贷：累计折旧 1 250

　　 以前年度损益调整 48 750

(2)调整固定资产项目：固定资产原值增加50 000元，累计折旧增加1 250元。

总之，通过对固定资产项目的审计，可以促进建立和健全固定资产项目的各项管理制度，帮助有关管理部门改善和加强内部管理，提高资金使用效益；查处违规违纪问题，促进节约投资，保护资产的安全完整，促进企业的健康发展。