职工福利费支出纳税调整项目填报要点和操作实务

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

【案例】甲公司是一家家具制造企业，执行《企业会计准则》。2018年应付职工薪酬部分财务数据如下：

1.实发工资薪金总额为980000元；

2.应付职工薪酬-职工福利费科目实际发生额220000元。

请问：2018年该企业职工福利费支出如何纳税申报？

分析：按照税法规定允许税前扣除的金额为980000×14%=137200元，实际发生的职工福利费为220000元，允许税前扣除的职工福利费的金额为137200元，应纳税调增金额=220000-137200=82800元。

2018年甲公司企业所得税年度纳税申报填报如下：

职工福利费支出纳税调整项目填报要点和操作实务

A105050《 职工薪酬支出及纳税调整明细表》第3行“二、职工福利费支出”：填报纳税人本年度发生的职工福利费及其会计核算、纳税调整等金额。

填报要点：

（1）第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计人成本费用的职工福利费的金额。

（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工福利费用实际发生额。

（3）第3列“税收规定扣除率”：填报税法规定的扣除比例（14%）。

（4）第5列“税收金额”：填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出／税收金额”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填报。

（5）第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。纳税人具体填报时需要注意《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014修订版）与税法及国税函[2009]3号文件中职工福利费支出的财税处理差异。

【案例】甲公司2018年会计核算计入成本费用的职工福利费的金额56000元，会计核算“应付职工薪酬”科目中职工福利费用实际发生额85000元，“工资薪金支出”的税收金额为300000元。

分析：按照税法规定允许税前扣除的金额为42000元（300000×14%），实际发生的职工福利费金额85000元，允许税前扣除的职工福利费的金额为42000元，纳税调整金额=56000-42000 =14000（元）。

企业所得税年度纳税申报填报实务如表所示。

    职工薪酬支出及纳税调整明细表（2018年）A105050