根据《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）等文件规定，属于中央与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。

【案例】甲总公司主要从事电子产品的生产、销售，注册地与实际经营地在北京。在天津、南京设有分公司A、分公司B。甲总公司、分公司A、分公司B企业所得税适用税率均为25%。

假定2018年甲总公司汇总计算的第一季度至第四季度的实际利润额均为5000万元。企业所得税季度预缴纳申报累计数据如下（单位：万元）：

2018年企业所得税汇算清缴时，甲总公司汇总计算的实际应纳所得税额为5500万元。2017年甲总公司以及分公司A、分公司B的营业收入、职工薪酬、资产总额如下（单位：万元）：

请问：2018年企业所得税年度纳税申报时，相关报表应如何填报？

一、案例分析

1.计算各分支机构企业所得税分摊比例

根据文件规定，甲总公司应按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，计算各分支机构分摊企业所得税税款的比例，三个因素权重依次为0.35、0.35和0.3。

某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

分公司A分摊比例=（5000／13000）×0.35+（600／1500）×0.35+（1000／2500）×0.30=39.46%

分公司B分摊比例=（8000／13000）×0.35+（900／1500）×0.35+（1500／2500）×0.30=60.54%

2.企业所得税年度汇算清缴所得税额的分摊

（1）2018年企业所得税汇算清缴时，甲总公司汇总计算的实际应纳所得税额为5500万元。甲总公司以及分公司A、分公司B本年累计实际已预缴的企业所得税额=1250+1250+986.5+1513.5=5000万元。甲总公司以及分公司A、分公司B在2018年度汇算清缴时应分摊的应补（退）的所得税额=5500-5000=500万元。

（2）甲总公司本年应补（退）所得税额=500×50%=250万元。其中：

甲总公司分摊本年应补（退）的所得税额=250×50%=125万元；

甲总公司财政集中分配本年应补（退）的所得税额=250×50%=125万元；

（3）甲总公司所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额=500×50%=250万元。其中：

分公司A分摊本年应补（退）的所得税额=250×39.46%=98.65万元；

分公司B分摊本年应补（退）的所得税额=250×60.54%=151.35万元。

二、申报表填报

2018年企业所得税汇算清缴，相关报表填报如下（单位：万元）：

1.《A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》

2.《A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》

甲总公司在完成企业所得税年度纳税申报的同时，应填报《A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，公司A、分公司B据此完成当年企业所得税年度纳税申报。

【案例】某公司创建于2010年，总部位于北京朝阳区，在天津、兰州设有分公司。总机构2017年在重庆增设分公司（简称重庆分公司），其具体业务流程如下：

首先，总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续，增加其分支机构信息，并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总机构）》，完成备案手续。

其次，重庆分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续，并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》，完成备案手续。

同时，天津、兰州分公司需向其主管税务机关报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》完成备案手续。

2017年一季度总机构应纳税所得额800万元，应纳税额200万元；分公司三项权重如表所示。

  单位：万元

总机构预缴时：

步骤一，根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。

天津分公司分配比例=(400÷1000×0.35)+(80÷200×0.35)+(1000÷3000×0.3) =0.14+0.14+0.1=0.38

兰州分公司分配比例=(500÷1000×0.35) +(80÷200×0.35)+(1500÷3000×0.31=

0.175+0.14+0.15=0.465

重庆分公司分配比例=(100÷1000×0.35)+(40÷200×0.35)+(500÷3000×0.3) =0.035+0.07+0.05=0.155

步骤二，总机构应缴纳的税款=200×50% =100（万元），其中的50万元为财政集中分配所得税，另50万元为总机构应分摊所得税。分支机构应缴纳的税款=200×50% =100（万元）。

步骤三，根据分配比例计算分配税款额。

天津分公司=100×0.38 =38（万元）

兰州分公司=100×0.465= 46.5（万元）

重庆分公司=100×0.155=15.5（万元）

上述实例是建立在总机构与各分支机构适用税率均为25%的前提基础上，申报表填报实务如表所示。

    企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表    A109010

税款所属期间：2017年1月1日至2017年12月31日

总机构名称（盖章）：   金额单位：元（列至角分）

    跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表    A109000